Комментарий МНС к Закону Республики Беларусь от 13 декабря 2024 г. № 47-З «Об изменении законов» (подоходный налог с физических лиц)

Наиболее существенными изменениями и дополнениями в части налогообложения подоходным налогом с физических лиц
(далее — подоходный налог) являются следующие.

Внесен ряд изменений и дополнений в перечни доходов, не признаваемых объектом налогообложения подоходным налогом, а также освобождаемых от подоходного налога.

1. Так, пункт 2 статьи 196 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее — НК) уточнен нормами, в соответствии с которыми не признаются объектом налогообложения подоходным налогом доходы, полученные физическими лицами:

• в размере стоимости антисептических лекарственных и дезинфицирующих средств, питания, получаемых в связи с проведением санитарно-противоэпидемических, в том числе ограничительных, мероприятий, форменной одежды (обмундирования), обуви (подп. 2.4 п. 2 ст. 196 НК);
• в размере вклада в уставный фонд организации или суммы фактически произведенных расходов на приобретение доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, понесенных участником организации — наследодателем, при выплате наследнику действительной стоимости доли в уставном фонде (стоимости пая) организации или выдаче ему в натуре имущества на такую стоимость при отказе в согласии участников организации на участие в данной организации наследников (правопреемников) (абз. 3 ч. 1 подп. 2.38 п. 2 ст. 196 НК);
• в размере стоимости имущества, в том числе подарка, полученного государственным должностным или приравненным к нему лицом, его супругом (супругой), близкими родственниками или свойственниками в связи с исполнением государственным должностным или приравненным к нему лицом служебных (трудовых) обязанностей и переданного таким лицом на хранение в порядке, определенном Советом Министров Республики Беларусь, в государственный орган, иную организацию, в котором (которой) проходит службу (работает) (подп. 2.40 п. 2 ст. 196 НК).

2. Внесены дополнения в статью 208 НК, в соответствии с которыми от подоходного налога освобождаются следующие доходы:

• премии Союзного государства в области литературы и искусства, науки и техники (п. 9 ст. 208 НК);
• поощрения в виде денег и ценных подарков, полученные физическими лицами, за исключением военнослужащих органов пограничной службы, оказавшими помощь в выполнении задач, возложенных на органы пограничной службы, в порядке и размерах, установленных законодательством (п. 26 ст. 208 НК).

3. Из статьи 208 НК исключен пункт 35, на основании которого от подоходного налога до 1 января 2025 г. освобождались доходы, полученные от реализации долей в уставном фонде белорусских организаций, приобретенных физическим лицом начиная с 1 января 2014 г. и принадлежащих ему непрерывно не менее трех лет, а также акций белорусских организаций, отчуждаемых не ранее трех лет с даты их приобретения.
С 1 января 2025 г. налогообложение вышеуказанных доходов осуществляется с учетом норм подпункта 2.38 пункта 2 статьи 196 НК и статьи 202 НК.
4. Льгота, предусмотренная пунктом 37 статьи 208 НК в отношении доходов, полученных инвесторами — физическими лицами от участия в инвестиционных фондах, зарегистрированных в Республике Беларусь, продлена до 1 января 2030 г.

Проиндексированы (увеличены) размеры доходов, не признаваемых объектом налогообложения подоходным налогом или освобождаемых от подоходного налога:

• доходы в виде стоимости товаров (работ, услуг), розданных (выполненных, оказанных) в рамках проведения рекламных мероприятий, если по условиям проведения этих мероприятий известны сведения о получателях таких товаров (работ, услуг), — с 208 руб. до 230 руб. по каждой выплате такого дохода (подп. 2.19 п. 2 ст. 196 НК);
• доходы, полученные от физических лиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, в результате дарения, в виде недвижимого имущества по договору ренты бесплатно, — с 10 431 руб. до 11 516 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (п. 22 ст. 208 НК);
• доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные от:
• организаций, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, являющихся местом основной работы (службы, учебы), — с 3 151 руб. до 3 479 руб. от каждого источника в течение налогового периода;
• организаций, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, не являющихся местом основной работы (службы, учебы), —
  с 208 руб. до 230 руб. от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК);
• доходы в виде оплаты нанимателем за работника, а также профсоюзной организацией за члена своей организации страховых взносов (страховых премий) страховым организациям Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, — с 5 395 руб. до 5 956 руб. от каждого источника в течение налогового периода (п. 24 ст. 208 НК);
• доходы, получаемые инвалидами, детьми-сиротами и детьми, оставшимися без попечения родителей, в виде безвозмездной (спонсорской) помощи, пожертвований, поступивших на благотворительный счет, открытый в банке Республики Беларусь, —
  с 20 843 руб. до 23 011 руб. в сумме от всех источников в течение налогового периода (п. 29 ст. 208 НК);
• доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные от профсоюзных организаций, объединений профсоюзов членами таких организаций в денежной и натуральной формах, — с 1 340 руб. до 1 479 руб. в сумме от каждого источника в течение налогового периода (п. 38 ст. 208 НК).

Проиндексированы (увеличены) размеры стандартных налоговых вычетов по подоходному налогу:

• стандартный налоговый вычет физическому лицу увеличен
  с 174 руб. до 192 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 1 164 руб. в месяц
  (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК);
• стандартный налоговый вычет:
• на ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца увеличен
  с 51 руб. до 56 руб. в месяц;
• для родителей, имеющих двух и более детей в возрасте до 18 лет или детей-инвалидов в возрасте до 18 лет, увеличен с 97 руб. до 107 руб. на каждого ребенка в месяц;
• для вдов (вдовцов), одиноких родителей, приемных родителей, опекунов или попечителей увеличен с 97 руб. до 107 руб. в месяц на каждого ребенка до 18 лет и (или) каждого иждивенца (подп. 1.2 п. 1 ст. 209 НК);
• стандартный налоговый вычет, предоставляемый отдельным категориям физических лиц, увеличен с 246 руб. до 272 руб. в месяц (подп. 1.3 п. 1 ст. 209 НК).
• стандартный налоговый вычет, предоставляемый молодым специалистам, молодым рабочим (служащим), увеличен с 620 руб. до
  730 руб. в месяц (подп. 1.4 п. 1 ст. 209 НК).

При этом с 1 января 2025 г. категории лиц, относящихся к молодым специалистам, молодым рабочим (служащим), уточнены, расширены и к таким лицам дополнительно относятся:
— выпускники, получившие научно-ориентированное, высшее образование на основании договора, заключаемого между государственным органом, организацией, направляющими на подготовку, гражданином и иностранной организацией;
— выпускники, которым место работы предоставлено путем распределения (перераспределения), трудоустроенные в счет брони, направленные (перенаправленные) на работу в установленном законодательством порядке, прошедшие стажировку и осуществляющие адвокатскую или нотариальную деятельность;
— выпускники, получившие образование в дневной форме получения образования на платной основе за счет средств организаций потребительской кооперации и направленные (перенаправленные) на работу в соответствии с заключенными договорами;
— выпускники, проходящие военную службу офицеров по призыву;
— выпускники, проходящие службу в военизированных организациях.
Стандартный налоговый вычет предоставляется молодому специалисту, молодому рабочему (служащему) в течение срока признания его молодым специалистом, молодым рабочим (служащим) (далее — срок обязательной работы (службы)).
По окончании срока обязательной работы (службы) стандартный налоговый вычет продолжает предоставляться в течение 7 лет с даты окончания молодым специалистом, молодым рабочим (служащим) учреждения образования, иностранной организации, военного учебного заведения, учреждения образования Министерства внутренних дел Республики Беларусь, Министерства по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, Следственного комитета Республики Беларусь при соблюдении следующих условий:
— при продлении таким лицом трудовых отношений с нанимателем, у которого такое лицо работало в течение срока обязательной работы;
— при осуществлении адвокатской деятельности в территориальных коллегиях адвокатов, в которых такое лицо проходило стажировку, при приобретении статуса нотариуса для осуществления нотариальной деятельности в нотариальном округе, в котором такое лицо проходило профессиональную стажировку в качестве стажера нотариуса;
— при продлении таким лицом контракта на прохождение военной службы, контракта о службе в военизированных организациях.

Имущественный налоговый вычет по расходам на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь жилья

С 1 января 2025 г. ограничение об однократном применении имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 211 НК, не распространяется на родителей (усыновителей, удочерителей) — членов многодетной семьи, осуществляющих строительство или приобретение одноквартирного жилого дома либо квартиры с привлечением льготного кредита или одноразовой субсидии на строительство либо приобретение жилых помещений.
При этом под многодетной семьей понимаются родители (усыновители, удочерители), на воспитании и иждивении которых находятся трое и более детей в возрасте до 18 лет (абз. 9 ч. 2 ст. 195 НК).

Налогообложение доходов, полученных физическими лицами по операциям с цифровыми знаками (токенами)

С 1 января 2025 г. прекращается действие налоговых льгот, предусмотренных Указом Президента Республики Беларусь от 28 марта 2023 г. № 80 «Об отдельных вопросах налогообложения» по операциям с цифровыми знаками (токенами) (далее — токен).
В связи с этим глава 18 НК, регулирующая порядок исчисления и уплаты подоходного налога, с 1 января 2025 г. дополнена статьей 2021, устанавливающей порядок исчисления и уплаты подоходного налога в отношении доходов, полученных по операциям с токенами.
Так, для целей налогообложения подоходным налогом под доходами по операциям с токенами признаются любые виды доходов, в том числе полученные от майнинга, обмена токенов на иные токены, отчуждения за белорусские рубли, иностранную валюту, электронные деньги.
При этом к объектам налогообложения подоходным налогом не относятся доходы, полученные:

• по операциям с токенами, совершенным через резидентов Парка высоких технологий (далее — ПВТ);
• по операциям с токенами, созданными резидентами и (или) через резидентов ПВТ;
• от деятельности по майнингу;
• от обмена токенов на иные токены, за исключением доходов, полученных в рамках незаконной и (или) запрещенной деятельности;
• в виде наследства токенов;
• в результате дарения токенов от близких родственников;
• в результате дарения токенов от иных физических лиц
  (не являющихся близкими родственниками) в размере в совокупности
  с иными полученными в дар в течение календарного года доходами,
  не превышающем предел, установленный пунктом 22 статьи 208 НК
  (в 2025 г. такой предел составляет 11 516 руб.).

Доходы, полученные от разрешенных операций с токенами от зарубежных торговых площадок, иностранных организаций, иностранных индивидуальных предпринимателей, иных физических лиц, подлежат налогообложению по ставке в размере 13 % на основании налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц (далее — налоговая декларация), представляемой в налоговый орган в порядке, установленном статьей 219 НК.
Подлежащие налогообложению доходы (налоговая база), полученные от зарубежных торговых площадок, определяются в размере денежных средств, фактически выведенных с такой площадки, а доходы, полученные от иностранных организаций, иностранных индивидуальных предпринимателей, иных физических лиц, — в размере фактически полученных денежных средств.
При этом при определении налоговой базы не применяются налоговые вычеты, предусмотренные статьями 209–211 НК, и не учитываются расходы, связанные с приобретением токенов.
В случае, если контролирующим органом будут установлены подлежащие налогообложению доходы по операциям с токенами, в отношении которых не представлена налоговая декларация и не уплачен налог, равно как и доходы, полученные от незаконной и (или) запрещенной деятельности, такие доходы подлежат налогообложению по ставке в размере 26 %.
При этом налоговая база по доходам, полученным от незаконной и (или) запрещенной деятельности, определяется в том числе с учетом доходов от обмена токенов на иные токены.

Ставки подоходного налога

1. Предусматривается поэтапная отмена пониженных ставок подоходного налога, установленных пунктами 5 и 6 статьи 214 НК,
в отношении доходов, получаемых физическими лицами — налоговыми резидентами Республики Беларусь в виде дивидендов: ставки в размере
6 % — с 1 января 2026 г., 0 % — с 1 января 2028 г. (абз. 8 и абз. 10 ст. 9 Закона Республики Беларусь от 13 декабря 2024 г. № 47-3 «Об изменении законов» (далее — Закон № 47-3)).
2. Период действия ставки подоходного налога в размере 13 % в отношении доходов, полученных по трудовым договорам от резидентов ПВТ, продлен с 1 января 2025 г. по 1 января 2028 г.
(п. 5 ст. 6 Закона № 47-З).
3. С 1 января 2025 г. ставка подоходного налога в размере 25 % применяется в отношении совокупности начисленных доходов от источников в Республике Беларусь, подлежащих налогообложению по ставке подоходного налога, установленной пунктом 1 статьи 214 НК, в виде дивидендов, в рамках трудовых отношений, а также по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг, создание, использование объектов интеллектуальной собственности, отчуждение имущественных прав на них, в размере, превысившем за 2025 г. 220 000 руб.(п. 8 ст. 214 НК).
Исчисление подоходного налога по ставке в размере 25 % с суммы
превышения 220 000 руб. будет производиться непосредственно
налоговым органом на основании налоговой декларации, которую физическое лицо, получившее вышеуказанные доходы за 2025 г., обязано будет представить в налоговый орган не позднее 31 марта 2026 г. Срок доплаты исчисленного налоговым органом налога — не позднее 1 июня 2026 г.
Определение суммы подоходного налога, подлежащей доплате по ставке в размере 25 %, будет производиться налоговым органом с зачетом подоходного налога, исчисленного налоговым агентом с доходов,
начисленных за календарные месяцы 2025 г., в которых имелось вышеуказанное превышение (ч. 2 подп. 1.9 п. 1 ст. 219 НК).

Представление налоговой декларации налоговыми агентами

С 1 января 2025 г. внесены изменения в статью 2161 НК, устанавливающую порядок и сроки представления налоговой декларации (расчета) налогового агента по подоходному налогу (далее — налоговая декларация).
В соответствии с внесенными изменениями налоговую декларацию за последний отчетный период налогового периода (за IV квартал 2025 г. и т.д.) обязаны будут также представить налоговые агенты, у которых
в этом отчетном периоде отсутствуют объекты налогообложения
подоходным налогом.
При этом вышеуказанная обязанность не распространяется на бюджетные организации, общественные объединения, религиозные организации, республиканские государственно-общественные объединения, иные некоммерческие организации (ч. 3 п. 1 ст. 2161 НК).

Представление налоговыми агентами сведений о доходах физических лиц

1. В соответствии с дополнениями, внесенными в часть вторую
пункта 6 статьи 85 НК, перечень доходов физических лиц, в отношении которых сведения налоговыми агентами не представляются в порядке и сроки, установленные постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 7 апреля 2021 г. № 201 «О представлении сведений о доходах физических лиц», дополнен следующими доходами:
— доходы в виде дивидендов, полученных в течение календарного
года, за который представляются сведения о доходах, в размере,
не превышающем 40 руб.;
— доходы, выплачиваемые налоговым агентом, признаваемым местом основной работы (службы, учебы) умершего работника
(военнослужащего, обучающегося), в том числе ранее работавшего
(служившего, обучавшегося) у такого налогового агента, лицам,
состоящим с умершим работником (военнослужащим, обучавшимся) в отношениях близкого родства, в связи с его смертью, а также работникам (военнослужащим, обучающимся), в том числе ранее работавшим
(служившим, обучавшимся) у такого налогового агента, в связи со
смертью лиц, состоявших с работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства;
— доходы в виде стоимости путевок, за исключением
туристических, в санаторно-курортные и оздоровительные организации, оплаченных полностью или частично за счет средств бюджета
государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, средств бюджета, а также в отношении сумм
дотаций, выделенных на удешевление стоимости путевок из средств
республиканского бюджета.
2. Некоммерческим организациям, не осуществляющим предпринимательскую деятельность, предоставлено право представлять в налоговый орган по месту их постановки на учет сведения о доходах физических лиц за 2024 и 2025 гг. в электронном виде на USB-флеш-накопителе (подп.13.2 п.13 ст. 6 Закона № 47-З).

Пресс-центр инспекции МНС
Республики Беларусь
по Могилевской области
тел.: 29 40 61